Уголовная ответственность за «бумажный НДС»

В Уголовный Кодекс Российской Федерации 23.11.2024 внесена новая статья, предусматривающая уголовную ответственность за организацию деятельности по представлению в налоговые органы Российской Федерации и (или) сбыту заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций (расчетов).

Согласно указанной статье организация деятельности по представлению в налоговые органы Российской Федерации и (или) сбыту заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций (расчетов) от имени юридических лиц, образованных через подставных лиц, либо с использованием персональных данных, полученных незаконным путем, если эти деяния сопряжены с извлечением дохода в крупном размере повлечет за собой уголовную ответственность в виде (1) штрафа в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо (2) принудительных работ на срок до четырех лет, либо (3) лишения свободы на тот же срок со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.

Сложная геополитическая обстановка, а также возросшие бюджетные траты и системная борьба государства с преступлениями и правонарушениями в сфере уплаты налогов диктуют необходимость постоянного обновления и развития, в том числе, уголовного законодательства в данной сфере.

Вводя в действие указанную статью УК РФ, законодатель однозначно выражает серьезные намерения по борьбе с незаконным возмещением налога на добавленную стоимость.

Полагаем, что указанная статья будет широко применяться к недобросовестным участникам хозяйственной деятельности, которые заявляют о необходимости возмещения НДС на основании лишь одних документов, то есть без получения от контрагента (исполнителя или продавца) реального встречного предоставления. В данном случае исполнитель (продавец), который, как правило, является компанией-однодневкой, никаких услуг или работ не оказывает, товара не передает, однако посредством подписания документов имитирует хозяйственную деятельность с недобросовестным участником хозяйственной деятельности. Таким образом, в простейшем примере противоправной деятельности участвуют два субъекта: (1) компания-однодневка, которая якобы оказывает услуги или передает товары и (2) само лицо, которое после получения указанных «фиктивных» услуг заявляет о необходимости возмещения НДС. При этом, необходимо отметить, что указанная компания-однодневка может быть создана как самим недобросовестным участником хозяйственной деятельности, так и быть привлечена «со стороны». По итогам деятельности указанного выше тандема в налоговую инспекцию предоставляются фиктивные документы, на основании которых происходит возмещение НДС.

Важно отметить, что для целей статьи 173.3 УК РФ счета-фактуры и (или) налоговые декларации (расчеты) признаются подложными, если они содержат ложные сведения об отгрузке товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, о передаче имущественных прав.

Кроме того, действия лиц будут наказуемы по ст. 173.3 УК РФ только в том случае если они сопряжены с извлечением дохода в крупном размере, при этом крупным доходом будет признаваться доход в сумме, превышающей три миллиона пятьсот тысяч рублей.

Помимо прочего полагаем, что необходимо ответить на вопрос, что законодатель понимает под определением «подставные лица». Под подставными лицами понимаются лица, которые являются учредителями (участниками) юридического лица или органами управления юридического лица и путем введения в заблуждение либо без ведома которых были внесены данные о них в единый государственный реестр юридических лиц, а также лица, которые являются органами управления юридического лица, у которых отсутствует цель управления юридическим лицом.

Совершенно логичным представляются и изменения, внесенные в ст.151 УПК РФ, которые предусматривают подследственность преступления, предусмотренного ст. 173.3 УК РФ и относят её к полномочиям подразделений Следственного комитета РФ, так как все налоговые преступления находятся в ведении СК РФ.

Кроме того, особо важным будет являться положение Уголовного Кодекса Российской Федерации, согласно которому лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ч.1 ст. 173.3 УК РФ освобождается от уголовной ответственности, если возместило ущерб в соответствии со ст. 76.1 УК РФ. Таким образом, при возмещении ущерба лицо впервые совершившее преступление может избежать привлечения к уголовной ответственности.

В настоящее время судебная практика по данной статье отсутствует, однако, полагаем, что первые приговоры возможно будут вынесены уже в текущем 2025 году, так как в уголовных делах, связанных с налоговыми преступлениями часто встречаются подобные недобросовестные схемы ведения бизнеса.